Asa cum bine stim, anul 2023 a adus schimbari majore in modul de impozitare a activitatii economice desfasurate atat de societatile comerciale cat si de persoanele fizice autorizate. Despre modificarile fiscale la societatile comerciale am discutat intr-un articol anterior, articol pe care il puteti regasi aici.
PFA/II/IF care realizeaza venituri din activitati independente sunt obligate sa plateasca bugetului de stat taxe si contributii sociale. PFA se pot infiinta alegand intre doua sisteme de impozitare: sistem real sau norma de venit daca activitatea desfasurata, conform codului CAEN, se regaseste in nomenclatorul ANAF. Norma de venit reprezinta o suma stabilita de ANAF pentru fiecare activitate independenta in functie de codul CAEN si judetul in care isi desfasoara activitatea PFA-ul, suma care reprezinta baza de calcul pentru impozitul pe venit de 10%. In fiecare an ANAF publica pe site-ul agentiei sale normele de venit aferente fiecarei activitati si fiecarui judet si oras in parte. Pentru Oradea si judetul Bihor normele de venit pentru anul 2022 le regasiti aici.
PFA-urile care incepand cu anul 2023 aleg pentru impozitarea activitatii norma de venit, trebuie sa stie faptul ca daca in cursul anului 2023 vor realiza un venit brut a carui valoare va depasi echivalentul in lei a sumei de 25 000 euro, incepand cu anul 2024 vor fii obligate sa treaca la impozitarea in sistem real, conform OUG 16/2022. Suma de 25 000 euro se va calcula la cursul de schimb mediu anual pentru 2023 comunicat de BNR la sfarsitul anului.
Atentie! Pentru anul 2022, pentru trecerea de la norma de venit la sistem real ramane valabil plafonul de 100 000 euro (calculat la cursul mediu anual aferent anului 2022 care a fost de 4,9315 lei/euro).
Sistemul real reprezinta modul de stabilire a veniturilor impozabile pe baza datelor din contabilitatea simpla, ca diferenta intre venitul brut realizat si cheltuielile deductibile efectuate pentru realizarea veniturilor. Aici trebuie tinut cont de o serie de prevederi ale Codului Fiscal intrucat nu orice venit reprezinta un venit impozabil, asa cum nici orice cheltuiala reprezinta cheltuiala deductibila. La fel ca si in cazul normei de venit, si in sistem real impozitul pe venit este tot de 10%.
In continuare as dori sa parcurg cazurile in care un PFA/II/IF trebuie sa plateasca contributii sociale si care sunt noile plafoane valabile de la 01.01.2023.
Sa incepem cu contributia de asigurari sociale (CAS). Persoanele fizice care in anul 2023 vor obtine venituri nete din activitati independente* si din drepturi de proprietate intelectuala *, care vor fi :
- cuprinse intre 12 si 24 de salarii minime brute pe tara, adica intre 36 000 lei – 72 000 lei, vor plati contributia de asigurari sociale la nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, respectiv vor plati CAS 9 000 lei/an;
- peste 24 salarii minime brute pe tara, adica peste 72 000 lei, vor plati contributia de asigurari sociale la nivelul a 24 salarii minime brute pe tara, respectiv vor plati CAS 18 000 lei/an.
Persoanele fizice autorizate care vor obtine venituri nete sub nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, nu vor datora contributie de asigurari sociale dar vor putea sa opteze pentru plata acesteia catre bugetul statului.
In ceea ce priveste contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS), persoanele fizice care in anul 2023 vor obtine venituri nete din activitati independente*, din drepturi de proprietate intelectuala *, chirii, dividende, dobanzi, activitati agricole, etc. care vor fi :
- cuprinse intre 6 si 12 salarii minime brute pe tara, adica intre 18 000 lei – 36 000 lei, vor plati CASS la nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, respectiv vor plati 1800 lei/an;
- cuprinse intre 12 si 24 salarii minime brute pe tara, adica intre 36 000 lei – 72 000 lei, vor plati CASS la nivelul a 12 salarii minime brute pe tara, respectiv vor plati 3 600 lei/an;
- peste 24 salarii minime brute pe tara, adica peste 72 000 lei, vor plati CASS la nivelul a 24 salarii minime brute pe tara, respectiv vor plati 7 200 lei/an.
Si in cazul contributiei de asigurari sociale de sanatate, daca nu se incadreaza in plafoanele mentionate mai sus, pentru a fii asigurate, persoanele fizice pot depune declaratia unica si pot opta pentru plata CASS, aceasta calculandu-se la nivelul a 6 salarii minime brute pe tara, platind 1800 lei/an, cu conditia sa depuna declaratia unica la ANAF in termenul legal(*).
As dori sa mentionez faptul ca daca s-au depasit plafoanele mentionate mai sus, persoanele fizice sunt obligate sa plateasca la stat contributiile de asigurari sociale si de sanatate chiar daca au in derulare un contract individual de munca, unde se retin deja aceste contributii.
Pentru anul 2022 termenul de depunere a declaratiei unice este 25.05.2023 si se poate descarca de aici. Pentru anul 2022 se va respecta legislatia in vigoare la momentul respectiv, drept urmare daca veniturile realizate in 2022 au depasit plafonul de 12 salarii minime brute pe tara, adica 30 600 RON, PFA va trebui sa declare in DU si sa plateasca pana la 25.05.2023 urmatoarele contributii sociale:
- 7 650 lei (30 600×25%) reprezentand contributia de asigurari sociale, pentru PFA care a realizat ventiuri din activitati independente si din drepturi de proprietate intelectuala,
- 3 060 RON (30600×10%), reprezentand contributia de asigurari sociale de sanatate, pentru PFA care a realizat venituri nete din activitati independente, din drepturi de proprietate intelectuala, chirii, dividende, dobanzi, activitati agricole.
Important de precizat! Cine infiinteaza un PFA in cursul anului 2023 va trebui sa depuna declaratia unica in 30 de zile de la infiintare, estimand veniturile pe care le va realiza in 2023, si va trebui sa tina cont de plafoanele la contributii sociale aferente anului 2023.
Practic, modificarile introduse de la 01.01.2023 in ceea ce privesc contributiile sociale, vor genera bani mai multi la stat, crescand presiunea fiscala pe PFA-urile care relizeaza venituri mai mari, la unele chiar dublandu-li-se cheltuielile cu contributiile sociale, daca ne gandim la PFA-urile cu venituri mai mari decat 24 salarii minime brute pe economie.